增值税加计抵减应纳税额会计处理方法

2019年3月20日，三部门联合发布《财政部税务总局海关总署公告2019年第39号财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》，规定对于生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，政策执行期为2019年4月1日至2021年12月31日。

那么，在企业实行加计抵减之后，应如何进行会计处理？

1、会计处理原则分析

根据财会[2016]22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知和《企业会计准则》，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。企业核算增值税一般流程。企业取得进项税时，计入应交税费-应交增值税（进项税额），企业销售商品时，销项税额计入应交税费-应交增值税（销项税额）。月末，企业将应交税费-应交增值税（转出未交增值税）转入应交税费-未交增值税，并在次月最终缴纳。

根据财会[2017]15号企业会计准则第16号--政府补助和财会[2017]22号企业会计准则第14号—收入，此次政策规定的抵减应纳税额属于与企业经营相关，但不属于企业与客户之间交易对价的补价，故不能作为企业收入进行核算，应当适用政府补助准则予以规范。

同时，考虑财会[2016]22号规定，“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额，现行税控设备抵减增值税优惠政策便是在此核算，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。故在相关文件未明确规定前，采用与税控优惠一致性的处理，计入此科目为宜。

2、一般应用举例

某企业属于加计抵减行业，2019年5月不含税销售额为200万元，购买办公楼不含税金额为100万元（资产相关），购买物业服务不含税10万元，则考虑加计抵减，不动产一次抵扣，应缴纳增值税12-9.6×1.1=1.44万元，其会计处理为：

（1）取得收入：

借：银行存款212

贷：主营业务收入200

应交税费-应交增值税（销项税额）12

（2）取得进项：

借：固定资产-办公楼100

应交税费-应交增值税（进项税额）9

贷：银行存款109

借：管理费用10

应交税费-应交增值税（进项税额）0.6

贷：银行存款10.6

（3）加计抵减：

借：应交税费-应交增值税（减免税款）0.96

贷：其他收益0.06

固定资产-办公楼0.9

同时，企业如难以区分则整体计入其他收益。

（4）月末结转：

借：应交税费-应交增值税（转出未交）1.44

贷：应交税费-应交增值税（未交）1.44

（5）次月缴纳：

借：应交税费-应交增值税（未交）1.44

贷：银行存款1.44

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